大中通訊

王淑芬

所得稅法在今年一月間經立法院三讀通過修正部分條文，並經總統令公佈，自申報九十年度所得稅開始實施。其中對民眾影響最大者，當屬綜合所得稅申報收件期間的延後，以及配合此項修正的諸多配套措施。當然財政部或是基於稅收考量，或是考慮賦稅公平性，也陸續發布一些新措施，茲分別就申報作業及課稅所得計算兩大部分，彙總主管機關之相關規定，分別說明如下，以提醒大家注意：

申報作業

一、申報期間變更

綜合所得稅申報期間從過去的二月二十日到三月底，變更為從五月一日到五月底。更改的原因主要是希望由稅捐稽徵機關先彙總企業申報的扣繳憑單、股利憑單等民眾所得資料後，提供民眾作為申報綜合所得稅的參考，以減輕民眾的負擔。但是似乎有相當多的民眾不習慣，仍然在二月初就找上國稅局索取申報書，結果當然是空手而回了。

二、取消延期申報規定

過去綜合所得稅申報期限只到三月底時，由於有部份民眾可能因為種種因素來不及申報，財政部因此允許來不及申報者可以申請延至四月底再申報。如今申報期限已經延到五月底，原申請延期申報的規定自然也就取消了。

三、取消優先退稅措施

過去財政部為了鼓勵民眾及早申報，訂有先申報先退稅的獎勵措施；如今申報期間統一訂在五月一日至五月三十一日，原來分批退稅的規定也因此取消。

四、增加查詢所得機制

今年財政部已經將扣繳憑單及股利憑單的資料上網，並開放民眾上網查詢自己或同一申報戶親屬的所得資料，以避免民眾因為未收到扣繳憑單及股利憑單導致漏報所得，不但要補稅還要被罰。但是考慮到有些民眾可能不希望自己的所得資料放在網路上有被洩漏出去的危險，因此也同意不希望自己的所得資料放在網路上的民眾可以提出申請。又如果民眾不便從網路上查詢自己的所得資料（因為要申請網路上查詢資料，要先在網路上製作載有個人資料磁片，再親自前往主管機關指定地點申請身分認證），也可以到各地國稅局櫃檯向服務人員查詢，但為了保護資料不被不相干人士得知，查詢者要先證明自己的身分。

五、簡化網路申報程序

除了傳統式的填寫申報書表，或以二維條碼方式申報外，財政部為了推行網路申報，今年申報時只要以身分證號碼及戶口名簿戶號就可申報。但要注意的是，網路申報固然方便，塞車時一樣動彈不得，大家還是及早申報為要。

六、增加信用卡繳稅方式

為方便民眾繳稅，今年開放信用卡繳稅方式，但只限於信用卡正卡，如果是副卡將不被接受。

七、稅捐機關不再主動為民眾調整夫妻最有利申報方式

稅法規定夫妻必須合併申報，但為了減輕受薪者負擔，稅法訂有薪資所得分開計稅、合併申報的優惠措施。由於夫妻所得高低不同，所適用累進稅率也不同，因此以那一方的薪資所得分開計稅，就會影響到整體的稅負。過去財政部會以電腦程式替民眾選擇以最有利方式計算稅負，但今年財政部已經宣佈不再提供這一項會減少稅收的服務，民眾將不再有收到額外退稅的驚喜。

八、不必檢附扣繳憑單及股利憑單

由於財政部已經有全部扣繳憑單及股利憑單資料，因此民眾在申報所得稅時，無須再檢附扣繳憑單及股利憑單。但是其他附件還是要檢附，例如申報列舉扣除的各項憑證等。

課稅所得計算

一、免稅額扣除額不變

由於物價指數波動不大，九十年的免稅額扣除額維持與上年度相同。

二、可列報的政黨捐贈有變

依照最近一次全國性選舉得票率計算，民眾對國民黨、民進黨、親民黨及台聯的捐贈可以申報列舉扣除。

三、房屋及土地租金標準不變

九十年度的「房屋及土地之當地一般租金標準」，由於實際租金情況變動幅度極小，因此與上年度標準相同。

四、財產出租必要損耗及費用標準不變

固定資產出租的必要損耗及費用標準維持43%不變，但僅出租土地之收入只能減除當年度地價稅。

五、個人出售房屋財產交易所得標準調降

由於房地產市場景氣持續不佳，九十年度個人出售房屋財產交易所得標準較上年度調降，分別為房屋評定現值的20%（台北市）、17%（高雄市）、14%（省轄市）、11%（縣轄市）、9%（鄉鎮）。

六、押租金設算利息所得規定放寬

收取押租金原來規定要設算利息收入申報所得稅，除非能證明該押租金用途，而且已經將運用所得申報，才可以免設算。如今放寬為只要能證明押租金運用無所得，就可以不必設算利息收入申報。

七、宿舍費可列報房租支出

從八十九年起，民眾可以在十二萬元上限內列報租金列舉扣除，今年財政部發布解釋，自九十年度起，納稅義務人本人及其配偶與受扶養直系親屬就讀於國內各級學校，註冊時繳交之宿舍費，未在教育學費特別扣除額項下列報部分，可憑註冊時繳交之宿舍費或學費（其中宿舍費金額應明確劃分）收據影本，列報房屋租金支出列舉扣除額。

八、離婚贍養費免課稅

夫妻離婚最早的課稅規定，若夫妻雙方是協議離婚，則一方給付他方的分手費或贍養費算是贈與，必須課贈與稅；若雙方是屬於法院判決離婚，並由法院判決一方須給付他方贍養費或財產，則屬取得者的所得必須課綜合所得稅。財政部最近發布解釋，夫妻離婚，不論是依離婚協議，或法院判決，配偶一方給予他方的分手費與財產，可以全部免課綜所稅。