大中通訊

<會計審計11月>

審計實務指引第四號「資訊系統環境---資料庫系統」已於92.10.07發布

同一投資標的分列長、短期投資處分時疑義說明

非公開發行之甲公司處分分列長、短期投資之同一標的股票，仍應依本會(89)基秘字第008號函釋第四點辦理，即當公司處分該種投資標的時，應視為先出售短期投資部分之投資標的，不得以交付之實體個別判斷所屬投資類別。故甲公司不得以長、短期投資部門之績效獨立評估為由，對同一投資標的依不同買賣部門分別以其持有之成本計算出售損益。

(資料來源：會計研究發展基金會92.11.07（九十二）基秘字第二七三號函)

企業合併會計處理疑義說明

一、本會於(85)基秘字第220、221號函釋對於企業合併十二項條件之條件一：「各參與結合公司於結合計劃開始前兩年起，必須連續兩年均擁有自主權，且不得為其他公司之子公司或部門…」，有關「其他公司」，係指「參與結合之公司」及「參與結合公司以外之其他公司」之合稱，目的在確保兩家企業進行合併時，能夠實質成為兩個獨立經濟個體之合併，以符合權益結合法之精神。故來函所述之甲、乙公司進行合併不符合該條件之規定，不得採用權益結合法。

二、依財務會計準則公報第五號「長期股權投資會計處理準則」第七段規定，C投資公司對丙公司及丁公司通常具重大影響力，惟C投資公司對丙、丁公司均尚未達財務會計準則公報第七號「合併財務報表」第五段所述之控制能力，故C公司與丙、丁公司並非母子公司，因而尚符合(85)基秘字第220、221號函第一項條件。另(91)基秘字第243、244號函所述之「組織重組」，因僅限於聯屬公司間之組織調整，故丙、丁公司並不適用該函之規定，而應依其他企業合併相關會計處理準則採權益結合法或購買法處理。

三、我國目前尚未停止(85)基秘字第220、221號函之適用，故企業合併仍可依上開解釋函判斷是否採用權益結合法。

(資料來源：會計研究發展基金會92.11.21（九十二）基秘字第二八六號函)

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