大中通訊

<會計審計三月>

函詢「生物科技公司研究發展所發生之成本可否資本化」說明

一、本會(88)基秘字第071號函因係規範電腦軟體業，生物科技業不宜援引適用，故來函所述甲公司有關研究發展成本可否資本化之處理，應依本會(90)基秘字第172號函釋處理。

二、一般而言，研究發展支出應於發生當時列為費用，惟若發展期間之支出符合下列全部條件者，應資本化：

1. 該產品或技術（流程）已達技術可行性。

2. 該企業意圖完成與使用或出售該產品或技術（流程）。

3. 該企業有能力使用或出售該產品或技術（流程）。

4. 該產品或技術（流程）已有明確市場；若該產品或技術（流程）非供出售而係供作內部使用，則應已具可用性。

5. 具充足之技術、財務及其他資源以完成此項發展計畫並使用或出售該產品或技術（流程）。

6. 於發展期間所投入或出售該產品或技術（流程）之成本能可靠衡量。

惟資本化之金額不得超過預計未來可回收淨收益（即未來預期之收入減除再發生之研究發展費用、生產成本及銷管費用之淨額）之現值。

三、前述三之1所述技術可行性，係指相關技術發展已使該產品或技術（流程）達可穩定量產之狀態。故來函所述甲公司螢光基因魚之相關研發流程，似於完成流程2，已能夠穩定持續之培養量產後，方宜視為已達技術可行性。若有相關法令要求須完成流程3，方可出售，則宜於完成流程3後，始視為已達技術可行性，惟甲公司螢光基因魚之研發流程即使已達技術可行性，仍須於同時滿足前述三之2至6之條件後，方能將相關支出資本化。

 (資料來源：會計研究發展基金會93.03.12（九十三）基秘字第○六○號函)

函詢「財務會計準則公報第三十號第19段追溯調整疑義」說明

一、依財務會計準則公報第八號「會計變動及前期損益調整之處理準則」第18段規定，改變會計原則以符合新發布之一般公認會計原則，應調整前期損益，並重編以前年度報表，但本會其他公報另有規定者依其規定。有關母公司對子公司持有母公司股票視同庫藏股票之會計處理，依財務會計準則公報第三十號「庫藏股票會計處理準則」第19段規定，本公報生效日前之庫藏股票，未依本公報處理者，無須追溯調整，故子公司持有母公司股票視同庫藏股票之會計處理，僅得於首次適用年度選擇是否追溯調整。

二、依財政部證期會八十九年十月三十日台財證（六）第六九九五○號函之規定，為配合證券市場需要，有關子公司持有母公司股票視同庫藏股處理部份，對九十一年十二月三十一日（含）以後之財務報表始適用之。

三、綜上所述，公司僅得於九十一年首次適用年度選擇是否追溯調整。若未於九十一年度選擇追溯調整，則不得於嗣後年度再行追溯調整，因其非屬改變會計原則以符合新發布之一般公認會計原則，亦非屬會計錯誤。

(資料來源：會計研究發展基金會93.03.19（九十三）基秘字第○六二號函)

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