大中通訊

＜一月份專題＞

回顧與展望
-93年財稅法令重大變動及94年可能方向

李聰明會計師
94.1.26

很快的，93年度結束了，現在又是一個新的年度開始。回顧93年，撇開政治上的紛擾不談，在財務及租稅法令規定上，也有一些不小的變動，以下彙整這些變動，讓大家做個回顧，同時，也就這些變動對未來的可能影響略抒淺見，以供大家參考。

財務方面：

一、退休金新制公佈

勞工退休金條例於93年6月經立法院三讀通過，將自94年7月1日開始施行。舊制是確定給付制，新制是確定提撥制，對大部分企業而言，要固定提撥員工薪資的6%作為員工退休金，負擔加重不少，所以很多企業已經在籌思對策，94年勞資糾紛恐怕不少。

二、金管會證期局推動多項新制

1.財務預測不再強制公開

2.上市櫃公司94年起要公開半年度合併報表

3.員工分紅配股設限

4.證交所OTC修訂選案標準加強審閱上市櫃公司報表

5.證期局要求公開發行公司加強對子公司監管

6.上市櫃公司會計主管必須參加專業職能訓練

7.上市櫃公司應訂定道德行為準則

8.申請上市櫃規定修改

9.年報公開說明書要送交簽證會計師閱讀

以上多項新規定都是因為博達、皇統等弊案所引發。證期局痛定思痛，採取了一連串新措施，希望能提前發現地雷股。例如強化選案標準，提高審閱上市櫃公司報表的比例，要求公開發行公司加強對子公司的監管，訂定上市櫃公司道德行為準則規範，要求上市櫃公司會計主管自94年起必須參加專業職能訓練……等等，都是希望加強公司自身的治理能力，防範於未然。

另外上市櫃公司94年起要公開半年度合併報表，則是因為配合國際潮流，而且現在上市櫃公司轉投資子公司一大堆，單一公司的財務報表看不到整個集團的經營全貌，也產生窗飾財務報表的空間，若增加半年度的合併財務報表，可以提升上市櫃公司的財務透明度。

財務預測改為自願公開，也可以說和提升上市櫃公司的財務透明度有關。原來強制公開財務預測本是一件美事，沒想到國際景氣變動因素太多，要預測得準確並不是一件容易的事，在執行面上有相當難度，也因此留給不肖公司操控空間。為避免制度成為幫兇，只能修改強制公開財務預測規定。

上市櫃規定修改，則是加重承銷證券商、會計師及律師責任，取消最低輔導期間的限制，將承銷價計算公式作廢，改為由公司與承銷證券商協議掛牌價格，又增加過額配售制度，放寬新股上市櫃股價漲跌幅度。

又員工分紅配股設限，則是為了矯正過去上市櫃公司「重員工、輕股東」、「員工配股票、股東拿現金」的現象。這個規定一出，竹科電子新貴的行情跌了好幾成。

三、多項財務會計準則公報修正或新發布

93年發布了財務會計準則公報第35號，同時在12月修正了第1、5、7號，其中影響最大的，當屬第35號「資產減損之會計處理原則」及第7號「合併財務報表」。

第35號「資產減損之會計處理原則」規定自94年開始適用，但可以提前適用；這號公報，主要是規定當企業資產可回收金額小於帳面價值時，差額應認列當期損失。最有可能發生損失的科目，在於閒置出租資產及長期投資，所以最近國內股市已經在反應這部份的憂慮了。

第7號「合併財務報表」是規範那些情況要編製合併報表，以及合併報表要如何編製。修訂前的條文，保留部份因性質、規模等因素可以不編入合併報表，且子公司的認定，係以持股超過百分之五十來認定。修訂後條文，則以實質認定為原則，不侷限持股比例；且所有子公司都必須編入合併報表。配合證期局94年半年報要公開合併財務報表的規定，上市櫃公司成本難免要增加。

另外第34號公報「金融商品之會計處理準則」將金融商品會計處理原則由成本市價孰低法改為市價法，於92年12月公佈，自95年開始實施，不得提前適用，但是會計研究發展基金會承證期局意旨於94年1月發布的解釋函，已經將外匯選擇權的匯損認列提前於93年第四季實施。

四、違法投資大陸裁罰基準訂定

兩岸人民關係條例規定，違法到大陸投資要罰5萬到2500萬元，經濟部在93年3月公佈「違法在大陸地區從事投資或技術合作案件裁罰基準」，依照投資項目是一般類還是禁止類，及投資金額大小，分別裁罰不同金額，比過去的重罰規定似乎比較「平常心」看待了。

稅務方面：

一、不合常規移轉訂價查核準則發布施行

財政部在93年12月28日正式發布「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」。其實沒有這個查核準則，財政部還是可以依據所得稅法43-1條調整企業課稅所得及補稅，只是只有所得稅法43-1條，沒有如何執行的細節規範，容易衍生爭議，所以財政部才訂定此一查核準則，也趁此機會，作了更多的規範；企業如果有大額關係人交易，宜儘早準備相關訂價等資料，否則未來提不出國稅局要求的資料，對稅負將會相當不利。

二、土地增值稅率永久調降

土地增值稅終於再94年1月永久調降定案，2月1日起生效。調降後稅率百分之20、30、40雖然較原來減半徵收的20、25、30為高，但是增加了長期持有再打折的規定，所以長期持有土地的企業或個人若趕在1月31日減半終止前辦理所有權移轉，也許會得不償失。例如已經持有將近30年的土地，在1月31日前移轉，最高稅率百分之30，但若再放幾年，等超過30年再移轉，最高稅率只有百分之28，如果放超過40年，最高稅率只有百分之24。所以有時候人算還是不如天算。不過公告現值可能調升到趨近市價的因素也要考慮。

三、OBU資料可能被稅務機關調閱

93年行政院金管會同意關稅總局因為查核關稅的需要，可以調閱企業在境外金融分行(OBU)帳戶的資料。過去只有訴訟中個案因法院需要而調閱，如今如果稅捐機關也可以調閱，配合前述「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」的發布，有利用OBU帳戶作租稅規劃的企業真的要小心了，最好未雨綢繆，及早採取適當因應措施。

四、技術入股新興工業延緩5年課稅

財政部在92年發布解釋令，規定自93年起，技術入股的股東在取得股權年度就要申報所得稅。此令一出，93年度技術入股案件大幅減少，對企業引進新技術非常不利。在經濟部及經建會的協調之下，財政部終於同意有條件允許技術入股新興工業可以延緩5年課稅。相關促進產業升級條例修正條文在94年1月才通過，不過公告施行後可以追溯至93年1月1日起適用。

五、員工分紅配股仍按面額課稅

財政部基於課稅公平，一再宣導員工分紅配股應按市價課稅，但促進產業升級條例已有明文規定是按面額課稅，於是在選舉期間，財政部發佈新聞稿確認員工分紅配股仍按面額課稅。

六、申報零稅率退稅審查從嚴

財政部基於稅收考量，同時也防止不肖廠商假出口真退稅，93年從嚴查核申報零稅率退稅案件，並針對三角貿易究竟是境外進銷還是仲介，發佈解釋函。預計94年此一情況仍會繼續，企業要申請零稅率退稅，相關文件要準備齊全。

七、研發及人培支出抵減審查要點修正

研究發展及人才培訓支出抵減，由於是直接抵減稅額，一向是稅捐稽徵機關的審查重點，為避免徵納雙方爭議，所以訂定審查要點供雙方遵循。此次修正，主要是確定適用範圍，同時將過去實質上已修正部份放入審查要點，另配合其他法令規定修正以求一致，例如前述技術入股因要課徵所得稅，該技術每年攤銷金額自93年起也可列入研發支出。

八、員工認股權如何課稅定案

員工認股權已經行使者確定要課稅，而且追溯自92年實施。員工要對行使員工認股權時股票時價超過認購價格部份，申報所得繳納綜合所得稅。

九、首批地方自訂稅目通過

地方稅自治條例審查委員會已經核准台北縣土城市、桃園縣及苗栗縣開徵六宗地方稅，預計在地方政府稅收不足情況下，靠山吃山、靠水吃水的現象恐怕會成為常態。

十、政治獻金法通過施行

政治獻金法於93年3月31日公佈施行，自93年1月1日起，個人或營利事業對政黨、政治團體及擬參選人的捐贈，都要依政治獻金法規定辦理。營利事業年度可認列政治捐贈金額除不得超過所得總額百分之十外，並不得超過50萬元。

十一、大陸人士扣繳及申報所得稅規定修改

大陸人士扣繳及申報所得稅規定，原來與本國人或外國人都不相同；93年財政部配合兩岸人民關係條例的修訂，修改扣繳率標準，又陸續發布解釋令，自93年3月1日起，大陸人士和一般外國人一樣，依一年內在台居留天數決定報稅方式。

十二、投資抵減率部分調降

投資抵減辦法兩年一修，93年起企業購置自動化等設備或技術的投資抵減率由百分之13降為11，理由是政府已經恢復進口國內無產製儀器設備得免關稅。

以上是過去一年的重要財務稅務法令修正。大致上可以看得出來，金管會證期局因為受博達等弊案影響，對上市櫃公司的管理趨於嚴格，連帶會計師、證券商也受影響，未來恐怕這個方向不會改變。稅務方面由於立法委員都希望做好人，增稅的法案難過關，減稅的法案倒是順利通過，加上經濟不佳，政府稅收趨緊，因此可以想見在稅收壓力下，政府查稅將更嚴格，企業要好自為之。

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