大中通訊

<會計審計二月>

「企業功能性貨幣及財務報表表達貨幣疑義」說明

要點：

依財務會計準則公報第十四號「外幣換算之會計處理準則」之規定，「功能性貨幣」之定義，係指國外營運機構經營決策及收支所使用之主要貨幣。國外營運機構，係指本國企業在國外營運之分公司、子公司及採權益法處理之轉投資事業。而在台母公司非屬國外營運機構，故無須判斷功能性貨幣，其以外幣為基準之交易通常係以交易發生日之即期匯率作為入帳基礎。交易發生日與結清日係在同一會計期間時，結清金額與帳載金額間之兌換差額屬當期兌換損益。交易發生日與結清日分屬不同會計期間時，以外幣為基準之資產或負債，於資產負債表日按該日即期匯率重新換算後之金額，與發生日之原帳載金額或與上期資產負債表日之帳載金額間之兌換差額屬兌換損益，通常列為當期損益。但本國企業與國外營運機構間具有長期投資性質之外幣墊款，因不擬於可預見之將來結清，故此項兌換差額通常作為股東權益之調整項目。

 (資料來源：會計研究發展基金會94.1.31（九四）基秘字第057號函)

「其他可能形成控制能力之情形」說明

要點：

投資公司符合「關係企業合併營業報告書關係企業合併財務報表及關係報告書編製準則」關於控制關係之規定，對被投資公司具控制關係者，亦屬投資公司對被投資公司具有控制能力之情況。

(資料來源：會計研究發展基金會94.2.1（九四）基秘字第058號函)

「銷售幼教產品收入疑義」說明

要點：

一、依財務會計準則公報第三十二號「收入認列之會計處理準則」第27段規定，銷售商品應於符合下列所有情況時認列收入：

1.企業將商品之顯著風險及報酬移轉予買方。

2.企業對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持其有效控制。

3.收入金額能可靠衡量。

4.與交易有關之經濟效益很有可能流向企業。

5.與交易相關之已發生及將發生之成本能可靠衡量。

若公司需負責維持網站正常營運，故不符合前述1及2之條件。

二、另依同號公報第28段規定，當提供勞務之交易結果能合理估計時，應以資產負債表日交易之完成程度認列收入。所謂交易結果能合理估計必須符合下列所有條件：

1.收入金額能可靠衡量。

2.與交易有關之經濟效益很有可能流向企業。

3.與交易相關之已發生及將發生之成本能可靠衡量。

4.交易於資產負債表日之完成程度能可靠衡量。

網路服務若未提供，客戶有權要求賠償，故就網路服務部份應遞延依已履行勞務量佔全部履行勞務量之百分比認列收入。

三、綜上所述，此網路服務項目之收入不宜於出售時即全額認列為收入，倘公司無法區分網路服務與光碟產品之收入，應將收入全部遞延於服務履行期間認列收入。

 (資料來源：會計研究發展基金會94.2.1（九四）基秘字第059號函)

「應收帳款融資疑義」說明

要點：

本會(94)基秘字第018及019號函，有關甲公司將扣除商業糾紛估計金額後應收帳款債權予以除列之條件5.(3)，若應收帳款原始債務人所還款匯入之備償帳戶，係由甲公司與乙銀行雙方同意，而以甲公司名義設立於乙銀行，且有合約明訂該備償帳戶受乙銀行控制，當應收帳款原始債務人還款匯入該帳戶時，乙銀行可立即自該帳戶逕行扣款者，則不視為應收帳款原始債務人直接向甲公司償付款項。

(資料來源：會計研究發展基金會94.2.18（九四）基秘字第061號)

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