大中通訊

＜四月份專題＞

所得基本稅額之節稅方法

公司於計算基本所得稅額時，在計算出當年全年所得額後，除了必須先扣除所得稅法及國際金融業務條例規定停徵、免徵或免納的營利事業所得稅額外，其他依法規定免徵或免納的所得稅額，包括可扣除以往年度營業虧損的部分，公司可自行決定最有利的減除順序及金額。不同的選擇方式，將會造成不同的最低稅負。

公司的基本所得稅額算法，是以依所得稅法規定計算的課稅所得額，加上證券期貨交易所得、促進產業升級條例等各種法律規定的免稅所得、國際金融業務分行的免稅所得，及其他經財政部公告的免稅不計入所得課稅的所得額。因此，公司在辦理營利事業所得稅結算申報時，如果同時有免稅所得額及前五年經核定尚未扣除虧損，要特別謹慎選擇扣除的優先順序及金額，以節省最低稅負。

經舉例如下：

由上述釋例得知，扣除前五年虧損或獎勵免稅所得之減除順序會影響到實際繳納之稅負，故公司申報最低稅負制時，可從選擇先扣除五年虧損、或先扣除獎勵免稅所得額中，得到節稅空間。公司必須注意的是，可用的免稅所得或虧損扣除之有效期間，如果免稅所得只剩下最後一年的期限可抵，則最好在當年度用掉，讓五年虧損扣除額可留到以後年度扣抵課稅所得，由於虧損扣除額在計算最低稅負時不必加回，企業可以根據未來預估的業績狀況，好好分析選擇每年可利用的免稅所得及虧損扣除額度，就能減少最低稅負制的衝擊。

王淑芬

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